SİNERJİ SİRKÜLER RAPOR
Sirküler Tarihi: 16.01.2026
SİRKÜLER NO : 2026/6
GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNE YARARLANDIKLARI BAZI İSTİSNA, İNDİRİM VE UYGULAMALAR İÇİN YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR TASDİK RAPORU İBRAZ ZORUNLULUĞU GETİRİLDİ
Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesi uyarınca vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme, zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılmasını yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlamaya Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
Yararlanılması YMM’lerce düzenlenmiş tasdik raporu ibrazı şartına bağlanan konularda tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe tebliğ edilmek şartı ile 60 günlük bir süre verilmekte; tasdik raporunun bu süre içinde de ibraz edilmemesi halinde mükellefler tasdike konu haktan yararlanma imkanını kaybetmektedirler. Ayrıca VUK'un 353/11. madde hükmü uyarınca, tasdik kapsamına alınan konularda yeminli mali müşavir tasdik raporunun 60 gün içinde ibraz edilmemesi durumunda, tasdik raporu ibraz şartı getirilen mükellef adına (1.1.2026'dan itibaren 400.000) Türk lirasından az ve (1.1.2026'dan itibaren 4.000.000) Türk lirasından fazla olmamak üzere, yararlanılması tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanan tutarın %5'i nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilmektedir.
30 Aralık 2025 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 49 seri nolu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan ve YMM tarafından düzenlenen tasdik raporu ibraz şartına bağlanan istisna, indirim ve uygulamalar yeniden belirlendi.
Zorunluluk kapsamına alınan gelir ve kurumlar vergisi istisna ve indirimleri şöyle:
1. Gelir Vergisi Mükelleflerine Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporu İbraz Zorunluluğu Getirilen İşlemler:
Gelir vergisi mükelleflerinin gelir vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir:
|
İstisna/İndirim/Uygulama
|
İlgili Mevzuat
|
|
1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna
|
5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)
|
|
2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası
|
16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
|
|
3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası
|
6/6/1985 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu
|
|
4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası
|
26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu
|
|
5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi
|
193 sayılı Kanun (Madde 89/13)
|
|
6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması
|
5520 sayılı Kanun (Madde 32/A)
|
|
7- Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri
|
28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun
|
|
8- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)
|
193 sayılı Kanun
|
|
9- Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” İle “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İstisnalar”
|
193 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar
|
Gelir Vergisi Kanunu uyarınca, vergilendirme dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere; mükelleflerin verecekleri yıllık gelir vergisi beyannamesinin ilgili satırında beyan ettikleri;
a) Beyannamenin “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırı ile “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar” satırı dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıda sayılan her biri itibarıyla 500.000 Türk Lirasını aşan istisna ve indirimlerinin,
b) Yukarıda belirtilen her bir istisna ve indirimin, 500.000 Türk Lirasını aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
c) Beyannamenin gerek “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına, gerekse “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar” satırına yazılan tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün,
d) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın vergi indiriminin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.
Hazine ve Maliye Bakanlığınca farklı bir tutar belirlenmediği takdirde, yukarıda belirlenen tutarlar izleyen yıllarda, her yıl yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılmak suretiyle hesaplanacaktır.
YMM tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili takvim yılı gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.
Yıllık gelir vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşmesi düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin hususlara yer verilmesi şartıyla tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.
2. Kurumlar Vergisi Mükelleflerine Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporu İbraz Zorunluluğu Getirilen İşlemler:
Tasdikin kapsamı
Kurumlar vergisi mükelleflerinin, 5520 sayılı Kanun ve diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir.
|
İstisna/İndirim/Uygulama
|
İlgili Mevzuat
|
|
1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası
|
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-b)
|
|
2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası
|
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-c)
|
|
3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası
|
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-ç)
|
|
4- Gayrimenkul Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri Ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç)
|
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-d/4)
|
|
5- Taşınmaz Ve İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları İle Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası
|
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16)
|
|
6- Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası
|
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-h)
|
|
7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna
|
5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)
|
|
8- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası
|
4490 sayılı Kanun
|
|
9- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası
|
3218 sayılı Kanun
|
|
10- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası
|
4691 sayılı Kanun
|
|
11- Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna
|
3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun
|
|
12- Ar-Ge İndirimi
|
5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-a)
|
|
13- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi
|
5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ğ)
|
|
14- Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi
|
5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ı)
|
|
15- Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması/ İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması
|
5520 sayılı Kanun
(Madde 32/6,7,8 ve Madde 32/A)
|
|
16-Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması
|
5520 sayılı Kanun
(Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11, 12,13 ve Geçici Madde 17)
|
|
17- Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri
|
5746 sayılı Kanun
|
|
18- Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi
|
5746 sayılı Kanun
|
|
19- Teknokent Sermaye Desteği İndirimi
|
4691 sayılı Kanun
|
|
20- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)
|
193 sayılı Kanun
|
|
21- Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin; “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler Ve İstisnalar” İle “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna Ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler”
|
5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar
|
Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 yılı ve izleyen hesap dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere; mükelleflerin verecekleri kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırında beyan ettikleri;
a) Beyannamenin “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırı ile “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırı dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıda sayılan her biri itibarıyla 500.000 Türk Lirasını aşan istisna ve indirimlerinin,
b) Yukarıda belirtilen her bir istisna ve indirimin, aynı bentte belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
c) Beyannamenin gerek “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırına, gerekse “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına yazılan tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün,
c) Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32. maddesinin altı, yedi ve sekizinci fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında, yararlanılan toplam vergi indiriminin 200.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
d) Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile aynı Kanunun ek 1 ila ek 13 ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.
Yukarıda belirlenen tutarlar izleyen yıllarda, her yıl yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılmak suretiyle hesaplanır.
Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde, Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No:1) ile bu konudaki diğer düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.
Saygılarımızla,
SİNERJİ
Bağımsız Denetim
Danışmanlık ve Yeminli
Mali Müşavirlik Ltd. Şti.
